财会基础知识入门

一、会计在做什么

企业每天都在发生交易：进货、卖货、发工资、交房租。会计做的事，是把这些经济活动按统一的规则翻译成数字，最后汇总成几张报表，让没在现场的人也能看懂这家企业。人们常说会计是商业的语言，就是这个意思。

“财会”是财务和会计的合称。两个词平时常常混用，其实分工不同：

本教程讲的是财务会计的底层逻辑，其余分支都建立在它之上。

记账规则由会计准则规定。中国大陆的企业执行财政部发布的《企业会计准则》，符合条件的小企业可以选用《小企业会计准则》；国际上常见的是国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计原则（US GAAP）。本教程讲的恒等式、借贷规则和三张报表在各套准则下是相通的，术语和示例以中国准则为主，有差异的地方会标出来。

二、四个基本假设和权责发生制

记账之前要先约定几件事。这四条叫会计基本假设，名字抽象，回答的问题却很实际。

会计主体Accounting entity

记谁的账？只记这家企业自己的经济活动。老板用自己的钱请朋友吃饭，不是公司的费用；老板从公司拿钱自用，也不能算公司的开支。

持续经营Going concern

企业会一直开下去吗？默认会。所以设备可以按使用年限慢慢折旧，而不是按明天倒闭能卖多少钱来计价。

会计分期Accounting period

多久算一次账？把连续的经营切成月、季、年。中国的会计年度是公历 1 月 1 日到 12 月 31 日。有了分期，才有“本月利润”“期末余额”这些说法。

货币计量Monetary measurement

用什么单位记？用货币。团队士气、品牌口碑再重要，只要无法可靠地用金额计量，就进不了账。

权责发生制：按事情发生的时间记，不按钱到账的时间记

一笔收入或费用该算在哪个月，有两种算法。

• 权责发生制（Accrual basis）：收入在赚到的那一期确认，费用在发生的那一期确认，与钱有没有收付无关。企业会计用这一种。
• 收付实现制（Cash basis）：收到钱才算收入，付出钱才算费用。个人记账和政府的预算会计用这一种。

权责发生制让每一期的收入和为它付出的代价对得上，算出来的利润才有意义。代价是利润和现金会脱节，所以除了利润表，还需要一张现金流量表，第九节会专门讲。

三、六大要素与会计恒等式

会计把企业的经济活动归入六个大类，叫会计要素。前三个描述某一时刻的家底，后三个描述一段时间的经营成果。

前三个要素之间有一个永远成立的关系，整个会计体系都建立在它上面：

资产 = 负债 + 所有者权益

等号右边说钱从哪里来：借来的是负债，股东的是所有者权益。等号左边说这些钱现在变成了什么：存款、存货、设备。左右两边是同一笔钱的两种看法，所以永远相等。

收入和费用也在这个等式里。赚到的利润归股东，所以在一个会计期间之内：

资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入 − 费用）

期末把利润并入所有者权益，等式回到最初的样子。

任何交易都打不破这个等式

一笔交易对等式的影响只有四种类型：

四、会计科目与账户

六大要素太粗。只说“资产增加 100 元”，看不出是现金多了还是存货多了。所以要再往下分，分出来的每一个小类叫会计科目，比如银行存款、应收账款。给每个科目开一个记录增减和余额的地方，就是账户。一家企业用到的全部科目列成一张表，叫会计科目表（Chart of Accounts）。

《企业会计准则》把科目分成六类，科目编号的第一位数字就是类别。

有两点值得留意。第一，六类科目和六大要素不是一一对应的：损益类里同时装着收入和费用，利润则通过“本年利润”科目记在所有者权益类里。第二，“累计折旧”虽然归在资产类，却是固定资产的减项，这种账户叫备抵账户，下一节会再提到。

《小企业会计准则》没有共同类，科目编号也略有不同。

五、借贷记账法

现在到了最关键的一步：怎么记。现代会计使用复式记账，每笔交易至少记入两个账户，而且两边金额相等。恒等式之所以永远不会失衡，原因就在这里：每记一笔账，都同时改动等式的两处。

复式记账用“借”和“贷”两个符号表示方向。借（Debit，缩写 Dr.）是账户的左边，贷（Credit，缩写 Cr.）是账户的右边。它们只是左和右的代号，和借钱、贷款的字面意思没有关系。

哪边记增加，取决于账户的类别

会计分录

用借贷符号把一笔交易写下来，就是会计分录。它有三个要素：记哪个账户、记哪一方、记多少钱。书写时借方在上，贷方在下并向右缩进：

这就是页面顶部那张凭证的内容。银行存款是资产，增加记借方；实收资本是所有者权益，增加记贷方。检验分录有一句口诀：有借必有贷，借贷必相等。

一笔交易涉及三个以上账户时，可以写成一借多贷或多借一贷，叫复合分录，借方合计仍然等于贷方合计。

账户余额怎么算

期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 − 本期减少发生额

备抵账户是个例外。累计折旧属于资产类，方向却和资产相反，增加记贷方。它专门用来抵减固定资产的原值，两者相减才是固定资产的账面净值。这样记的好处是原值和已经折旧的金额都留在账上。

六、会计循环

从一笔交易发生，到它出现在报表里，要走一套固定的流程。每个会计期间重复一次，所以叫会计循环。

1. 取得原始凭证。发票、收据、银行回单、入库单，用来证明交易确实发生过。
2. 编制记账凭证。根据原始凭证写出分录。
3. 登记账簿。把分录逐笔记入各个账户，这一步也叫过账。
4. 试算平衡。汇总所有账户，检查借方合计是否等于贷方合计。
5. 期末调整。计提折旧和利息、摊销预付的费用、结转销售成本，让收入和费用落在正确的期间。
6. 结账。把收入、费用账户的余额转入“本年利润”，算出本期利润。收入、费用账户清零，下一期重新累计。
7. 编制财务报表。

七、实战：青禾书店的第一个月

把前面的规则用起来。青禾书店 2026 年 1 月开业，这个月有 15 笔需要入账的事：前 10 笔是日常业务，后 5 笔是月末调整。一笔一笔往下点，留意两样东西：分录怎么写，恒等式两边怎么变。

为了突出主线，示例不考虑增值税和所得税，金额单位是人民币元。

月末结账

15 笔分录全部入账后，把损益类账户清零，余额转入“本年利润”：

“本年利润”的贷方余额是 3,150 元，就是 1 月的净利润。它属于所有者权益，年末再转入“利润分配——未分配利润”。结账之后，书店的账上只剩资产、负债、所有者权益三类余额，正好是资产负债表的内容。

八、三张报表

账户里的数字按固定格式汇总起来，就是财务报表。最重要的三张各回答一个问题。

完整的财务报表还包括所有者权益变动表和附注，合称“四表一注”。下面是青禾书店 1 月的三张报表，数字全部来自上一节的 15 笔分录。

资产负债表

资产按变现的快慢排列，一年内能变现的叫流动资产；负债按到期的早晚排列，一年内要还的叫流动负债。两年期的借款因此排在非流动负债里。固定资产列的是净值：原值 36,000 元减去累计折旧 600 元。

利润表

利润表一层一层往下减。营业收入减营业成本是毛利，书店 1 月的毛利是 20,000 元，它反映商品本身赚不赚钱。中国的利润表不单独列示毛利，但分析时都会算。毛利再减去税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用和财务费用，并加减减值损失、投资收益等项目，是营业利润。加减营业外收支得到利润总额，最后扣除所得税费用，才是净利润。

现金流量表

现金流量表把现金的每一笔进出分成三类。经营活动是做生意本身的收支；投资活动是买卖设备和对外投资；筹资活动是和股东以及银行这类出借资金的债权人之间的资金往来。表中流出用负数表示。

三张表怎么连在一起

• 利润表的净利润 3,150 元，进入资产负债表的未分配利润。
• 现金流量表的期末现金余额 104,000 元，等于资产负债表的货币资金。
• 资产负债表自身平衡：资产总计 181,400 元，等于负债和所有者权益总计。

这些对应关系叫勾稽关系，是检查报表有没有做错的第一道关。

示例报表是教学用的简化格式。正式报表的项目和列示顺序，以财政部发布的财务报表格式为准。例如，正式的资产负债表不单独列示应付利息，已到期还没支付的利息并入“其他应付款”项目。

九、利润不等于现金

书店 1 月赚了 3,150 元，经营活动却净流出现金 10,000 元。两个数字都没有错，只是口径不同：利润按权责发生制算，现金流按实际收付算。下面这张表从净利润出发，一步一步调整到经营活动的现金流。

• 蓝色向右：调增，现金比利润多
• 红色向左：调减，现金比利润少
• 深色：调整的起点和结果

读法是这样的：折旧和还没支付的利息减少了利润，但没有花现金，要加回来；存货、应收账款和预付账款多占用了现金，要减掉；应付账款、预收的款项和还没发的工资相当于暂时用了别人的钱，要加上。

赚钱的公司也会缺钱，原因就在这里。书店账面上盈利，现金却靠股东投资和银行借款撑着。如果应收账款收不回来，或者存货卖不动，利润再好看，也可能付不出下个月的货款。

十、绕不开的几个概念

应收与应付

先交货后收钱，产生应收账款（Accounts receivable，AR），是资产。先收货后付钱，产生应付账款（Accounts payable，AP），是负债。两者都是权责发生制的直接产物。应收账款有收不回来的风险，会计上要估计可能的损失，计提坏账准备。

预收与预付

先收钱后交付，收到的钱是负债，因为企业还欠着客户商品或服务。按现行的收入准则，这类款项记入合同负债（Contract liability），英文资料里常叫递延收入（Deferred revenue）。订阅费、年费、储值卡都这样处理。

反过来，先付钱后享受服务，付出去的钱是资产，记入预付账款。书店预付的房租就是这种情况。

执行新收入准则之后，销售商品、提供服务预收的款项用“合同负债”科目；“预收账款”科目仍用于预收租金等不适用收入准则的情形。

存货与销售成本

买进存货的时候，钱只是换了一种资产形态，不是费用。卖出去的时候，才把卖掉的那部分存货的成本转为费用，叫主营业务成本（Cost of goods sold，COGS），与当期的收入配比。同一种商品几次进货的价格不同时，要选一种方法确定卖掉的是哪一批的成本：先进先出法、加权平均法或个别计价法。中国准则和 IFRS 都不允许使用后进先出法，US GAAP 仍然允许。

折旧与摊销

设备、房屋这类固定资产会用很多年，成本不能一次算作费用，而要在使用寿命内分摊，叫折旧（Depreciation）。最常用的是年限平均法，也叫直线法：

年折旧额 =（原值 − 预计净残值）÷ 预计使用年限

书店的设备原值 36,000 元，预计使用 5 年，净残值为零，每月折旧 36,000 ÷ 60 = 600 元。专利、软件等无形资产的分摊叫摊销（Amortization），道理相同。

折旧是费用，但不是现金支出，现金在购买设备的时候已经付过了。

中国准则的惯例是：当月增加的固定资产，从下个月开始计提折旧。示例为了在一个月里演示完整流程，采用了购入当月起计提的口径；IFRS 规定资产达到可使用状态时开始折旧。

资本化与费用化

一笔支出记成资产还是费用，要看它带来的好处持续多久。受益期超过一个会计年度的，比如购置设备和软件，记为长期资产，以后逐期折旧或摊销，叫资本化；只惠及当期的，直接记为当期费用，叫费用化。同样花 36,000 元，买设备是资本化，付广告费是费用化，对当期利润的影响相差很大。英文里常用 CapEx 和 OpEx 来称呼这两类支出。书店预付的三个月房租不算资本化，它只是一笔短期的预付款。

期间费用

无法归到某件商品成本里的日常开支，在发生的当期全部计入损益，统称期间费用，包括三类：销售费用（门店租金、销售人员工资、广告费）、管理费用（行政人员工资、办公费、中介服务费）和财务费用（利息、手续费、汇兑损益）。研发费用在科目上属于管理费用，利润表把它单独列成一行。

增值税是价外税

示例忽略了增值税，现实中它几乎出现在每一张发票上。对一般纳税人来说，增值税既不是收入也不是成本：卖货时向客户多收一笔销项税额，进货时向供应商多付一笔进项税额，两者相抵之后的差额交给税务机关。以 13% 的税率为例，含税价 113 元的商品，收入是 100 元，另外 13 元是替税务机关代收的税款，记入“应交税费”。

十一、读报表的几个指标

报表上的绝对数很难直接比较，分析时通常看比率。下面用青禾书店的数字算几个最常用的。

另外三个常见指标需要多期数据才能算，先记住公式：

• 净资产收益率（ROE） = 净利润 ÷ 平均所有者权益。每 1 元净资产一年能赚多少。
• 应收账款周转天数 = 平均应收账款 ÷ 营业收入 × 365。货卖出去之后平均多少天收回钱。
• 存货周转天数 = 平均存货 ÷ 营业成本 × 365。货进来之后平均多少天卖出去。

指标没有放之四海而皆准的好数值。书店刚拿到股东投资和银行借款，账上现金多，流动比率才这么高。有意义的比较对象是同行业的公司，以及这家公司自己过去几期的数字。

十二、常见误区

误区：“借”是借钱，“贷”是贷款

借和贷只是左和右。资产增加记借方，负债增加记贷方，和字面意思无关。

误区：有利润就有钱

利润按权责发生制计算，赚到的钱可能还躺在应收账款和存货里。见第九节。

误区：收到钱就是收入

预收的货款是负债，借款是负债，股东投资是所有者权益，都不是收入。

误区：花出去的钱都是费用

买设备、进货、预付房租，先形成资产，以后随着使用、出售或受益期的经过才转为费用。

误区：资产越多越有钱

资产可能是借钱买来的，要同时看负债；资产里也可能有收不回来的应收账款。

误区：折旧是在攒钱换新设备

折旧只是把已经花掉的钱分期计入费用，不会留出任何现金。

误区：试算平衡说明账没有错

它只说明借贷金额相等。见第六节。

十三、小测验

九道选择题，点选项立刻看到答案和解释。

1. 小测验需要启用 JavaScript 才能作答。

附录：术语表与下一步

没有匹配的术语。换一个关键词试试。

下一步

• 找一家你熟悉的上市公司的年度报告，对照本教程读它的三张报表和附注。
• 接着可以学：增值税和企业所得税的账务处理、成本会计（制造业的产品成本怎么算）、财务报表分析（从杜邦分析法入手）。
• 会计准则的原文在财政部网站公开发布。想系统学习，可以用《初级会计实务》这类教材。